Плановая или внеплановая налоговая проверка — в буквальном смысле тяжелое испытание для бизнеса. Сотрудники фискальных органов легко трактуют каждую неточность в свою пользу, чтобы доначислить максимальную сумму штафов и пени. Предотвратить неоправданные взыскания можно, если знать о ключевых нюансах этой процедуры и заранее быть подготовленным. Эксперты Адвокатского бюро «Халимон и Партнеры» рассказали о 7 правилах, необходимых для успешного прохождения налоговой проверки.
№1. КАЖДОМУ ДЕЙСТВИЮ – ДЕЛОВАЯ ЦЕЛЬ
В налоговой практике более 10 лет используется такое понятие, как деловая цель. Под ним подразумеваются разумные экономические или иные причины действий налогоплательщика. Другими словами, причиной не должно быть получение необоснованной налоговой выгоды.
Обязанность налогового органа при проверке – выяснить истинную деловую цель налогоплательщика. Например, в результате сделки компания не получила прибыли, но при этом уменьшила свои налоговые платежи. В таком случае налоговый орган признает, что в действиях компании деловая цель не преследовалась.
Как же налогоплательщику доказать, что он действительно преследовал деловую цель и эта цель реальна? У любых налоговых действий должно быть экономическое и документальное обоснование. Это позволит подтвердить, что при совершении операций задача была получить экономический эффект, а возникшая налоговая выгода носит факультативный характер. В частности, доказательствами реальной деловой цели будут:
1. Свидетельства получения прибыли от сделок;
2. Совершение действий в рамках уставных видов деятельности;
3. Учет операций в бухгалтерской отчетности как налогоплательщика, так и его контрагентов.
№2. ВЫБОР И ПРОВЕРКА КОНТРАГЕНТОВ
Налогоплательщику необходимо тщательно подходить к выбору контрагентов. Сейчас есть множество интернет-ресурсов, которые помогают проверить компанию по разным аспектам ее деятельности.
Такая проверка позволит оценить перспективы сотрудничества, а также исключить финансовые и налоговые риски. Например, наличие судебного спора о взыскании денежных средств говорит о нарушении контрагентом платежной дисциплины. А наличие признаков фирмы-однодневки может повлечь доначисление НДС и налога на прибыль при проверке.
Полученную на данных ресурсах информацию следует фиксировать. Это необходимо для подтверждения собственной добросовестности и осмотрительности при выборе контрагента.
Ниже список интернет-ресурсов:
1. Сведения о государственной регистрации — https://egrul.nalog.ru;
2. Сведения о задолженности по налогам — https://service.nalog.ru/zd.do;
3. Сведения о специальных налоговых режимах, среднесписочной численности сотрудников и др. — https://pb.nalog.ru/index.html;
4. Сведения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ как недействующего предпринимателя — https://service.nalog.ru/uwsfind.do;
5. Сведения о массовой регистрации — https://service.nalog.ru/addrfind.do;
6. Сведения о дисквалифицированных лицах — https://service.nalog.ru/disqualified.do;
7. Сведения о предстоящем исключении недействующих юридических лиц — http://www.vestnik-gosreg.ru/publ;
8. Сведения об участии в судебных спорах — www.sudact.ru, https://kad.arbitr.ru, https://sudrf.ru;
9. Сведения о возбужденных исполнительных производствах — www.fssprus.ru;
10. Сведения о членстве в СРО, выданных и отозванных лицензиях — https://fedresurs.ru;
11. Сведения о ликвидации или реорганизации, об уменьшении уставного капитала и др.- https://www.vestnik-gosreg.ru.
Анализ информации, которая находится на этих ресурсах, может дать понимание следующих нюансов:
— О наличии персонала, который будет выполнять договор. Если такого персонала нет, то необходимо выяснить, каким образом контрагент планирует организовать выполнение договора;
— О наличии лицензии, необходимой для выполнения договора. Если лицензии нет, то возникает вопрос о том, как будет выполняться договор;
— О наличии признаков «фирмы-однодневки», если контрагент зарегистрирован по адресу массовой регистрации. Это может привести к претензиям со стороны налоговых органов по НДС и налогу на прибыль;
— О наличии в ЕГРЮЛ сведений о предстоящем исключении как недействующего юридического лица. Это также может привести к претензиям налоговой службы. А кроме того, и к рискам утраты финансовых средств организации, если такому контрагенту будет уплачен аванс, а налоговый орган исключит его из ЕГРЮЛ.
№3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ РАСХОДОВ
Каждый предприниматель должен документировать хозяйственные операции, в том числе расходы. Это необходимо для того, исключить негативные последствия в виде налоговых доначислений.
Расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, которые были направлены на получение дохода. Налоговый кодекс требует, чтобы они были подтверждены:
1. Документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (накладные, акты выполненных работ, кассовые документы);
2. Документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (таможенная декларация, приказ о командировке, проездной документ, отчет о выполненной работе).
Также ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает обязательные реквизиты для первичных документов:
1. Наименование документа;
2. Дата составления документа;
3. Наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. Содержание хозяйственной операции;
5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. Личные подписи указанных лиц.
Кроме того, для определенных операций существуют типовые формы документов. Например:
1. Накладная (поставщик выдаёт покупателю при отгрузке товаров);
2. Счет-фактура (применяется для налогового учета НДС);
3. Акт о приемке выполненных работ КС-2 и справка о стоимости работ КС-3 (подтверждают выполнение договора подряда);
4. Платежные поручения и кассовый чек (подтверждают оплату товаров, работ и услуг).
№4. ОТВЕТЫ НА ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
Каждый налогоплательщик сталкивается с необходимостью отвечать на требования налоговых органов, в которых истребуются документы или дополнительная информация.
Ответ на требование является крайне важным аспектом, так как во многом определяет дальнейшие действия налогового органа в отношении налогоплательщика.
Налогоплательщик может получить требование как в рамках проверки, так и без нее. В любом случае в требовании должны быть указаны:
1. Налоговый орган и должностное лицо, которое его подписало;
2. Основание его выставления;
3. Документы и информация, которые истребуются от налогоплательщика;
4. Период, за который необходимо представить документы;
5. Срок исполнения.
Отказ от представления документов влечет за собой штраф в размере 200 рублей за каждый документ. Кроме того, налоговый орган вправе провести выемку документов.
При подготовке ответа нужно помнить, что налогоплательщик имеет право:
1. Просить о продлении срока предоставления документов, если осуществить это вовремя нет возможности. Такую просьбу лучше направить сразу после получения требования;
2. Не предоставлять ранее отправленные в налоговые органы документы. Об этом необходимо уведомить налоговый орган. Также требуется указать реквизиты документа, который был отправлен, и наименование налогового органа, в который он был отправлен.
Отдельно отметим, что требование может быть направлено и при проведении проверки в отношении третьего лица. В данном случае будут истребованы документы относительно конкретной сделки с этим лицом.
№5. АДВОКАТСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ
Сотрудники налоговых органов обладают широким спектром полномочий и технических средств для сбора информации. При этом штатные юристы и бухгалтеры не знакомы с «внутренней кухней» налоговых проверок. Они не могут отличить веерные проверочные мероприятия от реальных угроз и выработать оптимальный план действий.
Избежать ошибок и снизить риск неблагоприятных последствий возможно при участии адвоката. Кроме того, его присутствие дисциплинирует сотрудников налоговой.
Ниже представлен ряд требований, которые рекомендуется соблюдать адвокатом:
1. Собирайте доказательства должной осмотрительности при работе с контрагентом. Например, коммерческие предложения, переписку и т.п. Уже на этапе проверки адвокат поможет консолидировать эти доказательства и обосновать деловую цель;
2. Проверяйте правильность исчисления платежей и уточняйте декларации. Ошибочное исчисление может стать причиной повышенного внимания налоговой;
3. Не торопитесь раскидываться документами и направлять тонны бумаги в налоговый орган. Соизмеряйте объём необходимой информации со своим адвокатом;
4. Требуйте у проверяющих оформлять все просьбы на бумаге. В своих ответах подробно указывайте перечень приложений;
5. Фиксируйте нарушение сроков проверки. Это может помочь при оспаривании решения;
6. Если объем запрошенных документов не позволяет соблюсти нормативные сроки, направьте мотивированное заявление о продлении сроков или начните предоставлять документы частично с соответствующим пояснением;
7. Во время проверки следует занимать активную позицию – ходатайствовать о вызове лиц, которые могут высказаться в вашу защиту. Также возможно самостоятельно инициировать адвокатский опрос для обеспечения доказательств и пригласить на него представителей налоговой.
Важно отметить, что значительная масса доказательств основана на свидетельских показаниях. При этом налоговая может допросить не только руководителя и бухгалтера, но и технический персонал. Частым явлением стали выезды на дом в сопровождении сотрудников правоохранительных органов. В этой связи рекомендуется заранее проводить инструктаж сотрудников, а также требовать официального вызова повесткой и уведомлять о желании давать пояснения только в присутствии адвоката.
Показания следует давать только по фактическим обстоятельствам, не пускаться в беседы и побороть в себе синдром отличника. Форма ответа — без идеальной точности и деталей. Используйте формулировки «возможно/точно не помню/необходимо уточнить/обратиться к документации/не уверен». Кроме того, не забывайте проверять изложение показаний в протоколе. Бывает, что суть показаний искажается и в дальнейшем свободно интерпретируются налоговой в своих целях. По своей инициативе вы вправе дополнять показания, отраженные в протоколе.
№6. ВОЗРАЖЕНИЕ НА АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Выявленные в ходе проверки нарушения фиксируются в акте. К нему прикладываются документы, подтверждающие факт нарушений. Налогоплательщик вправе получить копию такого акта и всех приложений к нему. Вручение также фиксируется в письменном виде. Что важно знать:
1. Прежде чем расписаться в получении акта, проверьте наличие всех приложений к нему. Если какие-то документы отсутствуют, требуйте представить их и сделать соответствующую отметку в том экземпляре акта, который остается в налоговом органе;
2. Не уклоняйтесь от получения акта, так как это не поможет увеличить сроки подачи возражений на акт.
После получения копии акта у налогоплательщика есть месяц, чтобы подать возражение при необходимости. Обратиться нужно в тот же налоговый орган, который составил акт. Рассматривает возражение руководитель или заместитель руководителя налогового органа при участии инспекторов, которые проводили проверку, и представителей налогоплательщика.
По итогам рассмотрения налоговый орган может принять решение о проведении мероприятий дополнительного налогового контроля. Перечень таких мероприятий подлежит указанию в решении. После их проведения составляется дополнение к акту, которое также вручается налогоплательщику под роспись. В этот раз подать свои возражения налогоплательщик может в течение 15 дней.
В завершении налоговый орган выносит решение. Оно вступает в силу в течение месяца со дня вручения налогоплательщику. О том, как обжаловать его, мы расскажем в следующем посте.
№7. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
Решение налогового органа, вынесенное по итогам проверки, вступает в силу через 1 месяц со дня его вручения налогоплательщику. В течение этого месяца налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
СОВЕТ #1: Если в связи с большим объемом документов у вас не получается подготовить жалобу вовремя, рекомендуем подать ее в конце месячного срока, а в течение 2-3 недель подать дополнение к жалобе. При этом важно указать все эпизоды, с которыми вы не согласны.
Рассматривают жалобу также в течение 1 месяца, но данный срок может быть продлен и до 2-х. Вызов налогоплательщика не осуществляется. По итогам рассмотрения он получает ответ в виде решения по жалобе. С даты принятия этого решения c налогоплательщика могут принудительно взыскать доначисленные налоги, пени и штрафы.
Дальнейшее оспаривание решения возможно в течение 3-х месяцев. Для этого необходимо подать жалобу в ФНС РФ или обратиться в арбитражный суд.
СОВЕТ #2: При пропуске трехмесячного срока вместе с жалобой (иском) вам необходимо подать ходатайство о восстановлении срока, пропущенного по уважительным причинам. При этом важно приложить доказательства таких причин.
Отметим, что оспаривание не приостанавливает действие решения по итогам проверки. Добиться этого можно только путем подачи соответствующего ходатайства. В нем необходимо указать обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что исполнение решения приведет к тяжким и необратимым последствиям. Данные обстоятельства аналогично требуют подтверждения.
Ключевые контакты: Халимон Алексей
Назад в раздел